近年來，雖然“将企業數據資源視為(wèi)資産(chǎn)進行管理(lǐ)”逐漸成為(wèi)衆多(duō)企業的共識，但前述“數據資産(chǎn)”往往隻是經濟意義上的資産(chǎn)，體(tǐ)現了企業數字化過程中(zhōng)數據資源的重要性。而對于數據能(néng)否真正成為(wèi)會計意義上的資産(chǎn)、能(néng)否計入企業資産(chǎn)負債表，一直是各界讨論的焦點。2023年8月，财政部制定印發了《企業數據資源相關會計處理(lǐ)暫行規定》（簡稱《暫行規定》），自2024年1月1日起施行。《暫行規定》的出台肯定了數據資源可(kě)具(jù)有(yǒu)資産(chǎn)屬性，是數據要素市場發展的重要裏程碑。作(zuò)為(wèi)報表意義上的“資産(chǎn)”，企業數據的市場價值與業務(wù)貢獻将在财務(wù)報表中(zhōng)得以“顯性化”。

從企業的角度來看，數據資産(chǎn)入表的重要性主要體(tǐ)現在以下兩個方面：一是提高企業數據資産(chǎn)信息披露的質(zhì)量，企業可(kě)以通過梳理(lǐ)滿足資産(chǎn)确認條件的數據産(chǎn)品來提高數據資産(chǎn)的管理(lǐ)水平，推進數據資産(chǎn)化創新(xīn)應用(yòng)。二是提升報表質(zhì)量，減少公(gōng)司與投資者之間信息不對稱，幫助企業優化财務(wù)結構、提升企業估值水平、增加企業融資機會。此外，在實施“入表”的過程中(zhōng)，通過對數據資源相關情況的盤點和披露，企業将更加了解、重視和明确數據資源的分(fēn)布、特點和應用(yòng)，有(yǒu)利于企業進一步挖掘數據應用(yòng)方式，釋放數據要素價值。

“入表”是“會計核算”的通俗稱法，指通過确認、計量、記錄和報告等環節，對滿足資産(chǎn)确認條件的資源進行記錄，以滿足内外部決策者所需的會計信息。數據資産(chǎn)入表的實質(zhì)是數據資産(chǎn)會計核算，即将數據資源确認為(wèi)企業資産(chǎn)負債表中(zhōng)“資産(chǎn)”一項，在企業财務(wù)報表中(zhōng)體(tǐ)現數據資産(chǎn)的價值。

數據資産(chǎn)的本質(zhì)依然是資産(chǎn)，它是以數據為(wèi)主要内容和服務(wù)的、滿足資産(chǎn)确認條件的數據資源。在财政部《暫行規定》出台之前，由于數據資産(chǎn)确認标準的缺位，市場上大多(duō)數的“數據資産(chǎn)”并不一定滿足會計準則的資産(chǎn)确認條件，換句話說，不一定能(néng)“入表”。在《暫行規定》出台之後，按照企業會計準則相關規定，能(néng)夠被确認為(wèi)無形資産(chǎn)或存貨等資産(chǎn)類别的數據資源，可(kě)以進行會計處理(lǐ)，其為(wèi)數據資産(chǎn)入表，明确了确認條件。

需要強調的是，參考财政部《暫行規定》“一、關于适用(yòng)範圍”的規定，不是所有(yǒu)的數據資源都滿足數據資産(chǎn)的會計程序确認條件。例如，有(yǒu)的數據産(chǎn)品可(kě)能(néng)不能(néng)給企業帶來經濟利益流入。有(yǒu)的數據産(chǎn)品使用(yòng)方式與無形資産(chǎn)類似，但生命周期可(kě)能(néng)不超過一年，而會計上不超過一年，一般不計入無形資産(chǎn)。因此企業應該側重從能(néng)否入表的角度來判斷相關數據資源是否屬于數據資産(chǎn)。

關于資産(chǎn)的概念，在經濟學(xué)、會計學(xué)和法學(xué)中(zhōng)有(yǒu)不同的定義。在經濟學(xué)中(zhōng)，資産(chǎn)概念是廣義的，強調資産(chǎn)是一種稀缺的資源，表現為(wèi)一定時點的财富存量，由一定數量的物(wù)質(zhì)資料和權利構成。在會計學(xué)中(zhōng)，資産(chǎn)是指“企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有(yǒu)或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源”（财政部《企業會計準則——基本準則》）。在法學(xué)中(zhōng)，資産(chǎn)通常表述為(wèi)财産(chǎn)權利，一般指權利人對有(yǒu)形物(wù)的所有(yǒu)權、對他(tā)人的債權以及對無形資産(chǎn)擁有(yǒu)的知識産(chǎn)權等。

數據資産(chǎn)入表，意味着數據被計入企業資産(chǎn)負債表，正式成為(wèi)會計意義上的資産(chǎn)。但是，這并不意味着我國(guó)數據産(chǎn)權制度已正式建立。由于數據具(jù)有(yǒu)非競争性、可(kě)複制性和非排他(tā)性，決定了數據可(kě)以同時被多(duō)個主體(tǐ)控制、處理(lǐ)和利用(yòng)。例如，公(gōng)民(mín)的個人數據同時被銀行、醫(yī)院、水電(diàn)氣等機構持有(yǒu)，個人也持有(yǒu)着其他(tā)個人和機構的相關數據。數據利益關系的多(duō)樣性和複雜性，也導緻圍繞“數據産(chǎn)權”的法律制度研究尚未達成統一結論。《民(mín)法典》在“民(mín)事權利”一章中(zhōng)單列條款對數據保護進行明确，第一百二十七條規定：“法律對數據、網絡虛拟财産(chǎn)的保護有(yǒu)規定的，依照其規定”。當前實踐中(zhōng)，立法對數據權益的定性尚未明确。企業對其合法持有(yǒu)的數據是否享有(yǒu)财産(chǎn)權；如果享有(yǒu)，該權利性質(zhì)和效力如何，目前法律并未對此作(zuò)出明确定性。司法實踐中(zhōng)，企業通常以反不正當競争法保護、數據庫著作(zuò)權保護、商(shāng)業秘密保護這三種模式保護企業數據權益，回避了數據産(chǎn)權問題。

2022年12月《中(zhōng)共中(zhōng)央 國(guó)務(wù)院關于構建數據基礎制度更好發揮數據要素作(zuò)用(yòng)的意見》（即“數據二十條”）從政策角度明确“研究數據産(chǎn)權登記新(xīn)方式”，創造性地提出“數據資源持有(yǒu)權、數據加工(gōng)使用(yòng)權、數據産(chǎn)品經營權”三權分(fēn)置機制。但是該規定仍為(wèi)框架性規定。由于法律層面的空白，目前部分(fēn)地區(qū)實行的數據産(chǎn)權登記并沒有(yǒu)創設某種法律權利，不具(jù)有(yǒu)類似不動産(chǎn)登記的法律效力，而是屬于對數據權益進行的确認或證明。例如，2023年6月深圳市發展和改革委員會印發的《深圳市數據産(chǎn)權登記管理(lǐ)暫行辦(bàn)法》規定，數據産(chǎn)權登記，是指數據産(chǎn)權登記機構将數據資源和數據産(chǎn)品的權屬情況及其他(tā)事項進行記載的行為(wèi)。

關于數據産(chǎn)權登記與數據資産(chǎn)入表的關系。一方面，數據産(chǎn)權登記并不是數據資産(chǎn)入表的前置條件。隻要能(néng)夠證明數據資源符合資産(chǎn)的定義和資産(chǎn)确認條件，這樣的數據資源就可(kě)以确認為(wèi)數據資産(chǎn)，并不一定需要通過數據産(chǎn)權登記的方式來證明。另一方面，數據産(chǎn)權登記憑證在部分(fēn)地區(qū)可(kě)以作(zuò)為(wèi)數據資産(chǎn)入表的依據。數據産(chǎn)權登記是企業保護數據權益不受侵害的一種方式，完成數據産(chǎn)權登記的數據，其數據内容、數據規模、數據來源得到了第三方數據資産(chǎn)登記機構的登記存證，降低了後續權利救濟的舉證難度。例如，《深圳市數據産(chǎn)權登記管理(lǐ)暫行辦(bàn)法》規定，經登記機構審核後獲取的數據資源或數據産(chǎn)品登記證書、數據資源許可(kě)憑證，可(kě)作(zuò)為(wèi)數據資産(chǎn)入表、數據交易、融資抵押、會計核算、争議仲裁的依據。

判斷哪些數據資源可(kě)以确認為(wèi)數據資産(chǎn)，主要依據是财政部制定印發的《企業數據資源相關會計處理(lǐ)暫行規定》《企業會計準則--基本準則》《企業會計準則第6号--無形資産(chǎn)》《企業會計準則第1号--存貨》等。具(jù)體(tǐ)來說，企業首先需要按照《企業會計準則--基本準則》對于資産(chǎn)的定義和資産(chǎn)确認條件判斷數據資源是否可(kě)以确認為(wèi)資産(chǎn)；若被确認為(wèi)資産(chǎn)，再結合《企業會計準則第6号--無形資産(chǎn)》《企業會計準則第1号--存貨》相關規定，按照資産(chǎn)類别劃分(fēn)為(wèi)無形資産(chǎn)或存貨。對于不符合《企業會計準則--基本準則》資産(chǎn)确認條件，但是滿足一定條件的數據資源，可(kě)以在企業财務(wù)報表披露。

（一）數據資源确認為(wèi)資産(chǎn)的條件

1.過去的交易或事項形成：數據資源是由企業過去的交易或者事項形成的。

判斷“過去的交易或事項形成”，重點關注以下要點：一是數據資源是企業過去的交易獲得、合法授權、自主生産(chǎn)等事項形成的。二是交易獲得的數據資源具(jù)有(yǒu)合法的交易憑證，如稅務(wù)發票。三是合法授權的數據資源具(jù)有(yǒu)合法合規的授權憑據，不合法的授權不符合确認條件。四是自主生産(chǎn)的數據資源具(jù)有(yǒu)相應的成本和費用(yòng)支出。五是虛構的、沒有(yǒu)發生的或者尚未發生的交易或事項不符合數據資産(chǎn)确認條件。

2.企業擁有(yǒu)或控制：數據資源是由企業擁有(yǒu)或控制的。

判斷“擁有(yǒu)或控制”，重點關注以下要點：一是數據資源是企業合法擁有(yǒu)或者控制的，即享有(yǒu)某項數據資源的所有(yǒu)權，或者雖然不享有(yǒu)某項數據資源的所有(yǒu)權，但該數據資源能(néng)被合法控制。企業隻要合法合規享有(yǒu)數據的部分(fēn)控制權，就可(kě)以在一定程度上對這部分(fēn)數據資産(chǎn)進行資産(chǎn)化确認。二是企業能(néng)夠控制數據資源産(chǎn)生的經濟利益，并同時約束他(tā)人非法竊取和濫用(yòng)。具(jù)體(tǐ)表現為(wèi)，企業采用(yòng)以訪問控制為(wèi)核心的信息技(jì )術對數據資源進行有(yǒu)效控制，保證複雜網絡環境下的數據資源和服務(wù)被合法用(yòng)戶使用(yòng)，防止被非法用(yòng)戶竊取和濫用(yòng)，确保數據處理(lǐ)系統的資源隻能(néng)由經授權實體(tǐ)以授權方式進行訪問。三是達不到有(yǒu)效控制條件的數據資源不符合數據資産(chǎn)确認條件。

3.預期價值流入：數據資源預期會給企業帶來經濟利益，且相關的經濟利益很(hěn)可(kě)能(néng)流入企業。

判斷“預期價值流入”，重點關注以下要點：一是在判斷數據資源産(chǎn)生的經濟利益是否很(hěn)可(kě)能(néng)流入時，需對數據資産(chǎn)在預計使用(yòng)壽命内可(kě)能(néng)存在的各種經濟因素作(zuò)出合理(lǐ)估計，并且提供明确證據支持。實務(wù)中(zhōng)一般會認為(wèi)，當經濟利益流入企業的概率超過50%時，符合“很(hěn)可(kě)能(néng)”的标準。二是數據資源預期會給企業帶來經濟利益具(jù)備直接或者間接導緻現金和現金等價物(wù)流入的潛力。三是不能(néng)明确預期價值流入的數據資源不符合數據資産(chǎn)确認條件。

4.可(kě)靠計量：數據資源的成本或者價值能(néng)夠可(kě)靠地計量。

判斷“可(kě)靠計量”，重點關注以下要點：一是數據資源的成本能(néng)夠可(kě)靠地計量。二是無法進行成本可(kě)靠計量的數據資源不符合數據資産(chǎn)确認條件。

（二）數據資源确認為(wèi)無形資産(chǎn)的條件

企業使用(yòng)的數據資源，符合《企業會計準則第6号--無形資産(chǎn)》（财會〔2006〕第3号）規定的定義和确認條件的，應當确認為(wèi)無形資産(chǎn)。

《企業會計準則第6号：無形資産(chǎn)》将“無形資産(chǎn)”定義為(wèi)“企業擁有(yǒu)或者控制的沒有(yǒu)實物(wù)形态的可(kě)辨認非貨币性資産(chǎn)”。資産(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資産(chǎn)定義中(zhōng)的可(kě)辨認性标準：（一）能(néng)夠從企業中(zhōng)分(fēn)離或者劃分(fēn)出來，并能(néng)單獨或者與相關合同、資産(chǎn)或負債一起，用(yòng)于出售、轉移、授予許可(kě)、租賃或者交換。（二）源自合同性權利或其他(tā)法定權利，無論這些權利是否可(kě)以從企業或其他(tā)權利和義務(wù)中(zhōng)轉移或者分(fēn)離。無形資産(chǎn)同時滿足下列條件的，才能(néng)予以确認：（一）與該無形資産(chǎn)有(yǒu)關的經濟利益很(hěn)可(kě)能(néng)流入企業；（二）該無形資産(chǎn)的成本能(néng)夠可(kě)靠地計量。

（三）數據資源确認為(wèi)存貨的條件

企業日常活動中(zhōng)持有(yǒu)、最終目的用(yòng)于出售的數據資源，符合《企業會計準則第1号--存貨》（财會〔2006〕第3号）規定的定義和确認條件的，應當确認為(wèi)存貨。

《企業會計準則第1号--存貨》将“存貨”定義為(wèi)“企業在日常活動中(zhōng)持有(yǒu)以備出售的産(chǎn)成品或商(shāng)品、處在生産(chǎn)過程中(zhōng)的在産(chǎn)品、在生産(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中(zhōng)耗用(yòng)的材料和物(wù)料等”。存貨同時滿足下列條件的，才能(néng)予以确認：（一）與該存貨有(yǒu)關的經濟利益很(hěn)可(kě)能(néng)流入企業；（二）該存貨的成本能(néng)夠可(kě)靠地計量。

（四）數據資産(chǎn)作(zuò)為(wèi)“無形資産(chǎn)”或“存貨”的異同

數據資産(chǎn)作(zuò)為(wèi)“無形資産(chǎn)”或“存貨”，存在如下共同點：（1）過去的交易或事項形成：數據資源是由企業過去的交易或者事項形成的。（2）擁有(yǒu)或控制：數據資源是由企業擁有(yǒu)或控制的。（3）預期價值流入：數據資源預期會給企業帶來經濟利益，且相關的經濟利益很(hěn)可(kě)能(néng)流入企業。（4）可(kě)靠計量：數據資源的成本或者價值能(néng)夠可(kě)靠地計量。

數據資産(chǎn)作(zuò)為(wèi)“無形資産(chǎn)”或“存貨”，存在如下區(qū)别：（1）企業持有(yǒu)目的不同。企業持有(yǒu)無形資産(chǎn)的目的在于企業自行使用(yòng)，如作(zuò)為(wèi)生産(chǎn)工(gōng)具(jù)或用(yòng)于對客戶提供服務(wù)；企業持有(yǒu)存貨的目的是為(wèi)了生産(chǎn)成成品進行對外交易、銷售。（2）構成無形資産(chǎn)的數據資源還需符合“可(kě)辨認性”标準。這要求構成無形資産(chǎn)的數據資産(chǎn)是具(jù)備一定獨立性和可(kě)流通性、開發程度較高的數據産(chǎn)品。而存貨可(kě)以是仍在開發過程中(zhōng)，或者為(wèi)生産(chǎn)數據産(chǎn)品所耗用(yòng)的數據資源，并不要求是獨立的數據産(chǎn)品。

（五）準數據資産(chǎn)

根據《企業數據資源相關會計處理(lǐ)暫行規定》，對于未被确認為(wèi)無形資産(chǎn)或存貨的數據資源，如企業利用(yòng)該等數據資源對客戶提供服務(wù)或對外出售該等數據資源，由此産(chǎn)生的收入，符合相關條件的，應當按照《企業會計準則第14号——收入》（财會〔2017〕22号）等規定确認相關收入。

由此可(kě)見，這一類數據資源雖暫時不符合相關會計準則關于資産(chǎn)的确認條件（例如其成本無法得到較為(wèi)精(jīng)确地确認等），但其真實參與了企業的生産(chǎn)經營活動，符合效用(yòng)性價值，同時由此産(chǎn)生了相對明确的收入，也同樣會在企業的資産(chǎn)負債表中(zhōng)以一定方式體(tǐ)現。對于這一類數據資源，可(kě)以稱其為(wèi)準數據資産(chǎn)。

“企業擁有(yǒu)或控制”是數據資源确認為(wèi)資産(chǎn)的必要條件。從法律合規角度，入表數據資産(chǎn)應系企業合法擁有(yǒu)或控制，這就要求企業重點關注數據來源合法性問題。

1.采用(yòng)網絡爬蟲等自動化工(gōng)具(jù)從互聯網公(gōng)開渠道收集的數據合規

對于采用(yòng)網絡爬蟲等自動化工(gōng)具(jù)從互聯網公(gōng)開渠道收集的數據，企業應當注意（一）不以不正當競争為(wèi)目的，違反誠實信用(yòng)獲取數據；（二）不違法侵入涉密網站和計算機信息系統獲取數據；（三）不以非法獲取内部訪問、操作(zuò)權限等方式，未經授權或超越授權範圍獲取數據；（四）不幹擾被訪問網站的正常運營或者妨礙計算機信息系統正常運行；（五）不以技(jì )術破解方式突破網站、計算機信息系統為(wèi)保護數據而設置的技(jì )術保護措施；（六）未征得相關主體(tǐ)同意的，不收集涉及他(tā)人知識産(chǎn)權、商(shāng)業秘密或者非公(gōng)開的個人信息的數據。

2.在生産(chǎn)經營活動中(zhōng)産(chǎn)生的或通過自身信息系統生産(chǎn)的數據合規

對于企業在生産(chǎn)經營活動中(zhōng)産(chǎn)生的或通過自身信息系統生産(chǎn)的數據，企業應當注意，确保數據的生産(chǎn)和處理(lǐ)行為(wèi)合法，不存在侵犯第三方合法權益的情形。

3.通過采購(gòu)、共享、授權許可(kě)等方式獲取的數據合規

對于企業通過采購(gòu)、共享、授權許可(kě)等方式獲取的數據，企業應當注意，（一）保存數據采購(gòu)協議、共享或授權許可(kě)文(wén)件。前述協議或文(wén)件内容應當約定數據交易供方取得對相關數據的授權使用(yòng)、加工(gōng)、對外提供等相應權利；（二）法律法規及相關政策明确規定開展數據采集應當取得特殊資質(zhì)、許可(kě)、認證或備案的，數據交易供方應當确認數據來源方已取得特殊資質(zhì)、許可(kě)、認證或備案；（三）确認數據來源方向數據交易供方提供數據獲取渠道合法、權利清晰無争議的承諾。

4.涉及個人信息的數據合規

對于涉及個人信息的數據，企業應當注意，确保個人信息的收集具(jù)有(yǒu)明确、合理(lǐ)的目的，并遵循合法正當、最小(xiǎo)必要、告知同意等原則。具(jù)體(tǐ)要求包括：（一）基于個人同意處理(lǐ)個人信息的，僅收集與實現産(chǎn)品或服務(wù)的業務(wù)功能(néng)直接相關的個人信息，并且限于實現處理(lǐ)目的最短周期、最低頻次，采取對個人權益影響最小(xiǎo)的方式；（二）數據交易供方應當按照法律法規要求獲得個人信息主體(tǐ)的同意或單獨同意，并能(néng)夠提供相關證明材料；（三）交易數據涉及個人信息處理(lǐ)的，應當事先進行個人信息保護影響評估或取得個人信息保護認證；（四）采取去标識化、匿名(míng)化等安(ān)全技(jì )術措施，防止未經授權的訪問以及個人信息洩露、篡改和丢失。

文(wén)章來源：蘭台律師事務(wù)所；作(zuò)者：李玄、邢行，由願景新(xīn)産(chǎn)業圈綜合整理(lǐ)。本文(wén)不代表願景新(xīn)産(chǎn)業圈的任何投資立場，圖文(wén)如涉及版權問題，請及時聯系後台，将第一時間處理(lǐ)并删除。